海南博宇会计有限公司
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文件依据：财政部 税务总局公告2026年第21号（离岸信托个人所得税事项）、国家税务总局公告2026年第15号（征管事项），以及财政部税政司、税务总局所得税司2026年7月24日答记者问。
使用前必读：21号文的穿透逻辑核心不是“有没有信托”，而是谁实际出资、谁实际控制、谁实际承担风险。本表按五个穿透维度逐层筛查，每个维度标注了官方规则原文要点，并附判断标准与资料缺口提示。本表为规则对照工具，不构成税务意见；是否存在纳税义务、应纳税额多少，须结合完整事实和主管税务机关口径判断。
核心规则：21号文答记者问明确，非居民个人将财产装入离岸信托，装入财产由居民个人实际控制的，视为居民个人将财产装入离岸信托，由该居民个人按规定缴纳个人所得税。这不是“看护照”，而是“看控制”。
判断标准：
| 序号 | 自查问题 | 关键判断依据 | 是/否/不确定 |
|---|---|---|---|
| 1.1 | 你本人持有外国国籍或永居，但配偶、未成年子女、主要家庭生活地在境内？ | 家庭重心在境内，是居民身份认定的重要事实基础 | |
| 1.2 | 你本人不担任信托委托人，但信托的保护人、投资决策人、分配指示人由你或你指定的人担任？ | 21号文控制标准指向实质控制权，不限于名义角色 | |
| 1.3 | 信托的受益人中包含中国税务居民（你本人、配偶、子女）？ | 居民受益人取得分配，触发纳税义务；非居民信托向居民输送利益，同样可能被穿透 | |
| 1.4 | 装入信托的财产，虽然登记在非居民个人名下，但实际出资、负担成本、承担投资风险的是你（居民个人）？ | 答记者问：由该个人实际出资、负担、控制的，视为该个人装入 | |
| 1.5 | 你近期变更过税务居民身份（如取得外籍后未主动向税务机关办理非居民身份变更申报）？ | 身份变更不自动切断此前已产生的纳税义务；变更时点及此前装入/收益的税务处理需单独判断 |
资料缺口提示：若1.2或1.4为“是”，但无法提供保护人权限文件、出资流水、风险承担证据（如贷款担保、亏损承担安排），穿透认定的抗辩基础薄弱。
核心规则：居民个人将财产装入离岸信托，以装入时市场价值扣除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”20%计税。通过其他个人或组织转移财产，但财产由该个人实际出资、负担、控制的，视为该个人取得并装入财产。
判断标准：
| 序号 | 自查问题 | 关键判断依据 | 是/否/不确定 |
|---|---|---|---|
| 2.1 | 你是否曾将境内公司股权、境外上市公司股票、房产、合伙份额、金融资产等转移给信托或信托控制的BVI/开曼公司？ | 21号文第二条：转移给信托受托人持有，或转移给受托人持有/控制的境外实体持有，均构成“装入” | |
| 2.2 | 装入形式是“增资、赠与、划转、代持还原、低价转让”，而非直接买卖？ | 21号文不区分法律形式；通过其他个人或组织转移且实际由你出资/负担/控制的，视为装入 | |
| 2.3 | 装入行为发生在2023年1月1日至2025年12月31日之间？ | 90日窗口的追溯范围明确覆盖此期间；2026年起装入的，按常规年度申报规则处理 | |
| 2.4 | 装入时，你能否提供完整的财产原值凭证（历史出资证明、股权取得成本单据、受让协议及付款记录）？ | 原值决定税基；无法提供原值的，税务机关可能核定，税基可能高于自行估计 | |
| 2.5 | 装入时，你是否有装入时点的公允价值依据（评估报告、Pre-IPO估值文件、同期交易价格、可验证的第三方估值）？ | 市场价值是计税起点；仅有“内部估算”或“账面净资产”不足以对抗核定 | |
| 2.6 | 装入的资产是境外公司股权，而该境外公司的主要价值来源于境内运营实体？ | 穿透至底层境内价值，是21号文反避税逻辑的核心指向 |
资料缺口提示：2.4或2.5任一为“否”，即构成税基证据链断裂。在90日窗口内主动申报时，原值和公允价值的举证责任首先在纳税人一方；无法举证的部分，税务机关有权核定，核定额可能显著高于纳税人预期。
核心规则：居民个人装入财产的离岸信托及该信托持有、控制的境外实体，在存续期间产生的收益，无论是否实际分配，均以该居民个人为纳税人，按“财产转让所得”或“利息、股息、红利所得”按年申报，适用20%税率。已按规定申报缴税的信托收益，实际分配时不再重复纳税。
判断标准：
| 序号 | 自查问题 | 关键判断依据 | 是/否/不确定 |
|---|---|---|---|
| 3.1 | 信托持有的底层资产（上市公司股票、非上市股权、基金、房产）在2023—2025年度产生过分红、利息、处置收益？ | 收益按性质分类申报；“财产转让所得”与“利息股息红利所得”不得相互抵减 | |
| 3.2 | 上述收益留在信托或BVI公司层面，未实际分配到个人账户？ | “不分配不申报”正是21号文明确否定的旧逻辑；存续收益按年申报不以实际到账为前提 | |
| 3.3 | 底层BVI/开曼公司没有实质经营（无雇员、无真实业务、仅持有股权或被动资产）？ | 空壳持股实体的未分配利润，在21号文和CFC规则逻辑下面临“视同分配”的高风险 | |
| 3.4 | 底层公司利润中，“不承担或较少承担经营风险的贸易服务所得”等消极所得是否合计占利润总额50%以上？ | 21号文将此类实体列为不满足实质性经营的情形之一，消极所得占比越高，穿透风险越大 | |
| 3.5 | 信托或底层公司曾以分配、赠与、划转、低价转让等方式向任何人转移过信托财产？ | 21号文明确此类转移按财产市场价值扣除原值和合理费用后确定“财产转让所得” | |
| 3.6 | 你是否曾认为“只要不分配，就不用申报”？ | 若为“是”，此认知与21号文第四条直接冲突，需立即纠正 |
资料缺口提示：3.1或3.3为“是”的情形下，若无法取得底层公司经审计或可验证的年度财务报表，存续收益的金额本身即无法准确计算，申报口径将陷入被动。受托人虽有核算和协助义务，但21号文下受托人不承担纳税义务，执行压力最终传导至委托人和受益人。
核心规则：21号文第十四条对“控制境外实体或组织”设置了量化标准：直接或间接合计持有境外实体25%以上的股权、表决权、份额、收益权或类似权益，即构成控制。多层间接持有比例按各层持有比例相乘计算；中间层持有比例超过50%的，按100%计算。
判断标准：
| 序号 | 自查问题 | 关键判断依据 | 是/否/不确定 |
|---|---|---|---|
| 4.1 | 你或你的关联方（配偶、子女、你控制的其他实体）在信托底层BVI/开曼公司中的**直接或间接权益是否达到25%**？ | 25%是控制认定的量化门槛，不是“重大影响”标准 | |
| 4.2 | 存在多层BVI/开曼嵌套，你的**各层持有比例相乘后是否仍达到25%**？ | 例如：信托→BVI A（你持30%）→BVI B（A持40%）→底层，间接比例为12%，未达25%，但仍需结合表决权、收益权等其他权益综合判断 | |
| 4.3 | 某一中间层持股超过50%，你是否已按100%计算该层对下一层的控制比例？ | 这是21号文明文规定的计算规则，不是可选项 | |
| 4.4 | 你虽未直接持股，但通过表决权委托、一致行动安排、收益权特殊约定实质控制境外实体？ | 21号文的控制标准不限于股权比例，表决权、收益权、份额均可构成控制基础 |
资料缺口提示：多层架构下，如果每一层的持股比例、表决权安排、收益权分配条款没有完整的书面文件和结构图，4.2和4.3的量化判断无法可靠完成，可能低估或误判控制关系。
核心规则要点：
（1）90日窗口：2023年1月1日至2025年12月31日期间装入离岸信托产生的应缴未缴税款，在公告实施之日起90日内申报缴纳，不加收滞纳金。窗口截止日为2026年10月22日。
（2）申报表要求：首次申报需填报《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》，并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》。公告前设立的信托，首次申报时须提交信托设立年度和2025纳税年度的年度申报表，并附信托历史财务报表。
（3）申报时间：装入环节和存续收益的居民个人申报期为次年3月1日至6月30日；信托终止、税务居民身份变更、委托人死亡等特殊事件，在次月15日内申报。
（4）境外税额抵免：境外已缴纳的与离岸信托相关的个人所得税性质税款，符合条件可抵免；但抵免须以境外征税主体出具的纳税凭证为基础，且纳税人主体须对应。
判断标准：
| 序号 | 自查问题 | 关键判断依据 | 是/否/不确定 |
|---|---|---|---|
| 5.1 | 你是否已知悉10月22日这一90日窗口截止日，并已启动或完成2023年以来装入和存续收益的梳理？ | 窗口是主动申报免滞纳金的唯一时间窗口，逾期后滞纳金按日万分之五起算 | |
| 5.2 | 你是否已整理信托协议、信托组织架构图、装入财产明细、各层BVI/开曼公司注册文件及股权结构文件？ | 首次申报和穿透判断的基础资料，缺一不可 | |
| 5.3 | 你是否已取得2023—2025年度底层公司财务报表或收益记录（分红决议、利息凭证、处置交易记录）？ | 存续收益金额的计算依据；公告前设立的信托，历史财务报表是首次申报的法定附件 | |
| 5.4 | 如果装入环节或存续环节未产生应纳税所得额，你是否已由专业人员对照21号文条件逐项判断，而非自行认定“零申报”？ | 21号文下零申报以确实未产生应缴未缴税款为前提；自行误判可能引发补税及偷逃税责任风险 | |
| 5.5 | 若补税金额较大，你是否了解五年分期缴纳的申请条件及备案时点（须在申报截止日前办理，非事后补救）？ | 分期缴税是21号文配套安排，但附条件和程序要求 | |
| 5.6 | 你或受托人是否已按15号公告要求，确保受托人核算、协助申报、资料报送等义务有明确的书面安排？ | 受托人义务不因“境外”而免除；外文资料须附中文翻译件 | |
| 5.7 | 你是否在境外就信托收益缴纳过税款，并持有可核验的境外纳税凭证？ | 抵免须提供境外征税主体出具的凭证，无法提供的，抵免申请存在实操障碍 |
资料缺口提示：5.2、5.3任一为“否”，即使主观上愿意申报，也可能因资料不可获取而无法在窗口内完成。公告前设立的信托，历史财务报表的获取往往是最大的实操瓶颈——受托人可能在境外，且不配合的强制执行手段有限。
A级（维度一或维度二存在“是”且关键资料缺失） ：装入环节的纳税义务和税基证据链是首要问题。优先确认装入时点、财产类型、原值凭证和公允价值依据；无法举证的，需要评估核定风险。
B级（维度三存在“是”且3.3或3.4为“是”） ：存续收益的视同分配风险突出。重点不在于“钱有没有到手”，而在于底层实体是否构成实质性经营、消极所得占比是否触发穿透。
C级（维度四存在“是”或“不确定”项集中） ：控制关系的量化判断不清。需要先完成架构图和各层持股/表决权/收益权比例梳理，再判断是否落入25%控制门槛及多层计算规则。
D级（维度五中5.2或5.3为“否”） ：申报准备已处于被动。无论实体判断结论如何，资料可获取性和期限管理应优先处理；窗口内无法完成实质申报的，至少应保留专业判断的书面记录，避免被认定为“应报未报”的主动放任。
合规声明：本自查表依据财政部 税务总局公告2026年第21号、国家税务总局公告2026年第15号及官方答记者问整理，仅为规则逻辑对照工具，不构成对任何个人税务居民身份、控制关系、应纳税额或具体架构税务后果的税务/法律意见。表中“风险提示”和“资料缺口提示”为规则推理的说明，不代表对任何特定情形必然产生相应后果的认定。实际申报义务、计税基础、估值口径、控制关系认定及处罚规则，以主管税务机关认定为准。建议在作出申报或架构调整决定前，由具备资质的财税专业人士结合完整事实复核。本表涉及的案例测算数据来自第三方机构/媒体分析（如古茗、海底捞补税规模测算），非官方税务认定结论，仅作规则理解参考。